會計(jì)真實(shí)案例操作

    根據(jù)財(cái)會（2016）22號文件的相關(guān)規(guī)定規(guī)定：小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　可以理解為：國家稅務(wù)總局公告2016年第6號公告規(guī)定，小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季申報。

　　一是，季度申報的時候才知道是否達(dá)標(biāo)免征增值稅；

　　二是，稅款是季度申報，但是報表是按月，所以每月正常賬務(wù)處理；

　　三是，3/9萬元免征增值稅，不是直接免征，是達(dá)標(biāo)后免征，每月的時候不知道是否免！

　　四是，平時賬務(wù)也清楚，將來更“舒服”！

　　五是，財(cái)稅從業(yè)人員，一項(xiàng)基本要求就是“細(xì)”！

　　建議賬務(wù)處理如下：

　　1.每月取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)

　　借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等科目

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算等科目

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　按照機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率計(jì)算計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加

　　2.季度申報時，達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，建議轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”明細(xì)科目

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

　　貸：營業(yè)外收入

　　需要提醒的是，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益不包括，當(dāng)期代開增值稅專用發(fā)票未將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，在代開增值稅專用發(fā)票時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

　　3.季度末時，達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將季度內(nèi)計(jì)提的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加沖回做相反的會計(jì)分錄

　　借：稅金及附加（紅字）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（紅字）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加（紅字）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加（紅字）

　　需要提醒的是，沖回的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加不包括，當(dāng)期代開增值稅專用發(fā)票未將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，在代開增值稅專用發(fā)票時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅計(jì)算繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　【例2】小規(guī)模納稅人餐飲企業(yè)，按季度申報繳納增值稅，2017年4月取得提供餐飲服務(wù)收入含稅銷售額為20600元，5月提供餐飲服務(wù)收入為41200元，6月提供餐飲服務(wù)收入為30900元，其中城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，地方教育費(fèi)附加征收率2%，不考慮其他情況，賬務(wù)處理：

　　1.2017年4月賬務(wù)處理

　　借：銀行存款 20600元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000元

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 600元

　　同時計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加財(cái)務(wù)處理

　　借：稅金及附加 72元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 42元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 18元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 12元

　　2.2017年5月賬務(wù)處理

　　借：銀行存款 41200元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000元

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 1200元

　　同時計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加財(cái)務(wù)處理

　　借：稅金及附加 144元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 84元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 36元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 24元

　　3.2017年6月會計(jì)處理

　　借：銀行存款 30900元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000元

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 900元

　　同時計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加財(cái)務(wù)處理

　　借：稅金及附加 108元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 63元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 27元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 18元

　　4.季度末達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件，賬務(wù)處理：

　　2017年二季度的銷售額為20000+40000元+30000元=90000元，不超過9萬元（含9萬元），所以按規(guī)定免征增值稅。季末時需將分離出來的增值稅轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目，并交納企業(yè)所得稅。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2700元

　　貸：營業(yè)外收入 2700元

　　同時將計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加沖回

　　借：稅金及附加 -324元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 -189元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 -81元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 -54元

　　提醒：雖2017年5月當(dāng)月銷售超過3萬元，但是季度沒有超過9萬元，所以可以全部免征！

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