業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)處理妙招
業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)處理妙招
企業(yè)所得稅匯算時,在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額時,需要先計算其計算基數(shù)。很多人把該計算基數(shù)簡單用如下公式表達(不包含房地產(chǎn)企業(yè),下同):
計算基數(shù)=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入
實際上,這個公式是存在問題的!咱們來看看北京國稅專家是怎么說的!
既然說到業(yè)務(wù)招待費等稅前扣除限額,那就先看看稅法的規(guī)定。
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定:
第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
有人馬上就會說:專家的說法與稅法規(guī)定一致啊,主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入在《A101010一般企業(yè)收入明細表》就是“營業(yè)收入”的組成部分。
可是,稅法的“銷售(營業(yè))收入”與會計的“主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入”是存在差異的。同樣是《企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條、第十五條規(guī)定銷售(營業(yè))收入的范圍,而第十六條則規(guī)定了轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。
根據(jù)會計準則的規(guī)定,企業(yè)在處置“投資性房地產(chǎn)”時,取得的收入是記入“其他業(yè)務(wù)收入”的;但是,在稅務(wù)上,稅法并不認可有“投資性房地產(chǎn)”這么一項資產(chǎn),而是視為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)(土地使用權(quán)),而處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的收入則是《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定的“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”。
因此,如果企業(yè)發(fā)生了處置投資性房地產(chǎn)的業(yè)務(wù),按照會計準則規(guī)定將其收入記入了“其他業(yè)務(wù)收入”的,在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)將其調(diào)整為“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”,否則將可能因多算業(yè)務(wù)招待費等扣除計算基數(shù)而產(chǎn)生納稅風險。
匯算清繳實務(wù)案例
某公司在2016年6月處置了一處用于出租的房產(chǎn),取得收入1050萬元存入銀行。該項房產(chǎn)系營改增前購置,適用簡易征收。該房產(chǎn)在企業(yè)賬面上記錄為“投資性房地產(chǎn)”,原值500萬元,已經(jīng)計提折舊200萬元,無減值準備。
假設(shè)不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加,作出會計處理和企業(yè)所得稅年度匯算清繳填報。
一、會計處理
1.處置投資性房地產(chǎn)取得收入:
借:銀行存款 1050萬元
貸:其他業(yè)務(wù)收入 1000萬元
應(yīng)交稅費——簡易計稅 50萬元
2.結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本:
借:其他業(yè)務(wù)成本 300萬元
投資性房地產(chǎn)累計折舊 200萬元
貸:投資性房地產(chǎn) 500萬元
二、企業(yè)所得稅匯算清繳填報:
步:填報《A101010一般企業(yè)收入明細表》(見表1):
第二步:填報《A102010一般企業(yè)成本費用明細表》(見表2):
第三步:填報《A105000納稅調(diào)整項目明細表》(見表3):
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