員工離職補(bǔ)償金的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

    按照現(xiàn)行規(guī)定，用人單位違法解除勞動(dòng)合同或者按照<勞動(dòng)法>第24條、第26條、第27條的規(guī)定解除勞動(dòng)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)規(guī)定給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按員工在本單位工作的年限，每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向員工支付。今天小編就和大家一起分享：

　　六個(gè)月以上不滿一年的，按一年計(jì)算；不滿六個(gè)月的，向員工支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

　　員工月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗薏怀^十二年。

　　那么企業(yè)支付的這筆離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理呢？

　　一、會(huì)計(jì)處理規(guī)定

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定：辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

　　由于導(dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項(xiàng)是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利作為單獨(dú)一類職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并具體考慮下列情況。

　　1.對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。

　　2.對(duì)于自愿接受裁減建議的辭退計(jì)劃，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。

　　3.對(duì)于辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。

　　4.對(duì)于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的相關(guān)規(guī)定，即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的辭退福利金額。

　　因此，對(duì)于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利，無論是哪個(gè)部門的人員，會(huì)計(jì)處理借方均應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，而不是計(jì)入資產(chǎn)成本進(jìn)行資本化，貸方是計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，單獨(dú)一類職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　二、企業(yè)所得稅處理

　　1.離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否屬于“合理工資薪金”支出

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　從上述規(guī)定可以看出，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》對(duì)工資薪金列舉不包括員工辭退福利，并且被辭退員工顯然已經(jīng)不再符合“任職或者受雇”。任職或者雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了服務(wù)人員提供的勞動(dòng)價(jià)值。而離職補(bǔ)償產(chǎn)生的原因是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù)。

　　因此，員工離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金雖屬于職工薪酬的核算范圍，但不屬于企業(yè)所得稅法中規(guī)定的合理工資薪金范疇。企業(yè)支付給離職人員的離職補(bǔ)償金不可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除，并且不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)等的基數(shù)。

　　2.離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金如何稅前扣除

　　（1）《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

　?。?）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定：“八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額?！?/span>

　　目前，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收法規(guī)并沒有對(duì)離職補(bǔ)償金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)做出明確規(guī)定，因此，企業(yè)支付的員工離職補(bǔ)償金不超過勞動(dòng)合同法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，作為與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的有必要和正常的支出在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。?）《國家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)離職補(bǔ)償稅前扣除問題的批復(fù)》（稅總函﹝2015﹞299號(hào)）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　會(huì)計(jì)上在計(jì)提離職補(bǔ)償時(shí)，多數(shù)情況下是按照預(yù)計(jì)負(fù)債的方式進(jìn)行處理的，離職補(bǔ)償?shù)拇_切金額尚未確定。而在企業(yè)所得稅的稅前扣除中，需要遵循實(shí)際發(fā)生原則，即稅前扣除項(xiàng)目的金額是實(shí)際發(fā)生的、確定的，由于企業(yè)計(jì)提的離職補(bǔ)償不符合實(shí)際發(fā)生原則的要求，因此稅收中不得扣除，需要納稅調(diào)增；在職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，由于該項(xiàng)補(bǔ)償已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，且金額可以確定，因此企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　三、個(gè)人所得稅處理

　　1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)﹝1999﹞178號(hào)）規(guī)定：對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?？紤]到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國庫。

　　2.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅﹝2001﹞157號(hào)）規(guī)定：個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)﹝1999﹞178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　上述兩個(gè)文件，明確了兩個(gè)重要問題：

　?。?）企業(yè)支付的離職補(bǔ)償金，應(yīng)該按“工資、薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣。

　　（2）給予了相應(yīng)的優(yōu)惠，員工取得的離職補(bǔ)償金收入在當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。

　　此外，還應(yīng)當(dāng)注意，離職補(bǔ)償金是個(gè)人所得稅范疇的工資薪金，并不是企業(yè)所得稅范疇的合理工資薪金。    更多關(guān)于會(huì)計(jì)信息，點(diǎn)擊進(jìn)入：http://nfyod1.cn/school?schid=2783